政策要点
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上按规定比例加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的规定比例在税前摊销。
研发费用的归集范围
| 类别 | 主要包含内容 |
|---|---|
| 人员人工费用 | 研发人员的工资薪金、五险一金、外聘研发人员劳务费用 |
| 直接投入费用 | 材料、燃料、动力费用，模具与工艺装备开发制造费，检验检测费 |
| 折旧费用 | 用于研发活动的仪器设备折旧费 |
| 无形资产摊销 | 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术摊销 |
| 设计试验费 | 新产品设计费、新工艺规程制定费、临床试验费等 |
| 其他相关费用 | 与研发活动直接相关的其他费用，有比例上限 |
归集口径的三个关键
按项目归集。 每一个研发项目都需要独立的立项决议、项目计划书与费用台账，多个项目共用的人员与设备需按合理依据分摊。
工时分配要有依据。 研发人员同时从事非研发活动的，需按实际工时占比分配人员人工费用并留存工时记录。
口径一致。 辅助账、财务报表、申报表中的研发费用数据必须能够互相勾稽，这是税务核查的核心。
常见核查关注点
- 研发项目是否具有明确的创新性与不确定性
- 立项文件是否齐全、时间是否在研发活动发生之前
- 研发领用材料是否有领料单据支撑
- 研发设备是否专用于研发活动
建议
研发费用的归集是日常性工作而非年度性工作，建议企业在年初就建立研发项目台账与辅助账，按月归集，年度汇算清缴时自然水到渠成。